张阳介绍，按照他们事务所的的工作方式，并非容不得依据审计准则筛选出来的所有瑕疵，他所在的会计事务所对在实际审计中发现一些问题，会设置容错的阈值，比如业绩差异不能超过税前利润前后浮动5%，不超过的情况不用提出调整要求，超过这个数值后会对客户提出调整的要求，协商调整方法。如果客户不接受调整，同时不接受出具非标准意见，可能会解除委托关系。一般在2月份审计期临时更换会计师事务所的情况，可能较大概率是双方达不成一致意见。

　　审计过程中函证核实以及监盘过程中，也经常会出现考验会计师原则的问题。“比如审计工作中对一些企业应收账款确认的函证拿不到，就会考验签字会计师的风险把控尺度，有些合伙人为留住客户，容忍度会大一些，比如主观上判断这家公司短期不会爆雷或者预期后续经营将好转，会计师可能会在函证没有足够充分的时候签字。此类情况还有公司毛利率突然变动是否合理，计提减值是否合理等问题。”张阳表示。

　　另外审计师对库存等监盘审计时，也很容易出现问题。胡刚认为康美药业审计师可能在库存监盘环节存在重大疏漏。“为什么2017年审计工作监盘时库存少记195.46亿元，如果严格按照准则执行，我认为是不会出现这样的问题的。”他又补充说，“调查还没有结论，我不能说审计肯定存在问题，但是这样大的数额差错出现是非常值得怀疑的。”

　　张阳还介绍，面对上市公司通过计提减值的方式进行财务大洗澡等问题，审计发挥的作用也非常小。“对应收账款或者存货计提10%还是50%，这种差异的存在确实为利润调整提供了空间。当上市公司大幅计提减值的时候，监管机构通常会要求审计机构说出合理性意见，但是对上市公司应收账款或者存货的减值幅度，审计一般不会影响客户的决定，市场上有些企业财务洗澡的手段非常高超，每两年调整亏损一次，我们都知道它在‘洗澡’，但是审计难以界定，监管层也难发挥作用。”

　　当市场下行的时候，不少上市公司实控人占用上市公司资金的问题随着无力偿还的尴尬局面浮出水面，这是造成公司业绩爆雷的重要问题。

　　张阳表示，“很多上市公司出现过年底审计的时候，大股东用过桥资金向公司偿还占用资金，报表上货币资金充沛，而到2、3月份上市公司出现债务违约的情况，这种情况审计可能会发现，但是审计的义务只是负责告诉投资者，在12月31日的时间点上货币资金是真实的。”

　　可见在这种机制下，对大股东占用资金的行为，审计发挥的作用也是有限的。

　　据Wind数据统计，截至目前，41家事务所共为3607家A股公司提供2018年财务报表审计报告。其中218家被出具了非标意见，且非标意见比上年增多88家。从这样的角度，审计机构监管的力度似乎是更严格了。

　　但是出具非标意见就可以免责吗？“当然不是的，出具非标也不一定就免责，还要保证程度的准确，是不是太温和，二是对出具非标事项是否表述清楚，是否涉及审计出来的问题没有呈现，这样就要承担涉嫌虚假陈述的责任。”

　　张阳还透露了一个业内比较广泛存在的问题，就是“关键审计事项”的作用不足。2017年，中国注册会计师协会发布新的审计准则要求，注册会计师把认为对当期财务报表审计最为重要的事项、放在审计报表靠前的醒目位置。这项要求目的是为提高已执行审计工作的透明度，同时能够为财务报表使用者提供额外的信息，帮助投资者了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。

　　“但是很多审计师会考虑到与客户的合作关系，对关键审计事项有避重就轻的处理，只提出来一些无伤大碍或者已经解决的事项，对真实存在问题的事项沉默。这不涉及违规，你可以认为是不够‘审慎’，对好消息的证据标准设置高于坏消息。”

　　事实上，“看门人”并不止会计师事务所，上市公司保荐机构是否也应该发挥一定作用？答案并不乐观。